По датам

2014

2015

Введите даты для поиска:

от
до

Полезное

Выборки

<Письмо> УФНС России по Новгородской области от 24.11.2014 N 8-13/10108 "О направлении информации"



УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 24 ноября 2014 г. № 8-13/10108

О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области во исполнение договора об информационном сотрудничестве от 10.01.2012 № 34-Н/4 направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".

Приложение: на 9 листах.

Руководитель,
Государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Т.А.ЕКИМОВА





Приложение

Вопрос 1: Индивидуальный предприниматель планирует открыть 2 торговые точки (розничная торговля) в одном населенном пункте. Площади торговых точек не превышают 150 кв. м. В одной точке торговля осуществляется постоянно в течение года, в другой - сезонная розничная торговля. По одной точке предприниматель планирует применение ЕНВД. Возможно ли применение УСН по другой точке (сезонная торговля)?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
В отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется не в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, а в отношении всей деятельности организации или индивидуального предпринимателя в целом.
Согласно п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В то же время п. 4 ст. 346.12 Кодекса предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
В отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности (например, розничной торговли через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли), осуществляемого на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенная система налогообложения одновременно применяться не могут.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в разных муниципальных образованиях, в том числе находящихся в разных субъектах Российской Федерации, на основании п. 1 ст. 346.28 Кодекса вправе добровольно принять решение о переходе на уплату единого налога на вмененный доход в каждом муниципальном образовании или применять иные режимы налогообложения, порядок перехода на которые осуществляется в соответствии с гл. 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса.

Вопрос 2: В 2013 году квартира куплена и оформлена в собственность на дочь. В случае если мать покупает указанную квартиру у дочери, имеет ли она право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, на основании пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действующей с 01.01.2014, налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса).
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной п. 3 ст. 220 Кодекса, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с п. 5 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Кодекса.
На основании пп. 11 п. 1 ст. 105.1 Кодекса, взаимозависимыми лицами признается физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Таким образом, при приобретении доли квартиры у дочери у матери отсутствует право на получение имущественного налогового вычета.

Вопрос 3: В 2004 г. супруг получил в личную собственность от предприятия безвозмездно две комнаты в трехкомнатной квартире. В 2011 году супруга приобретает третью комнату в квартире в свою собственность и пользуется имущественным налоговым вычетом. В 2012 году после смерти супруга гражданка получает по наследству две комнаты и объединяет три комнаты в одну квартиру. В 2014 году указанная квартира продается. Возникает ли у гражданки обязанность декларировать доход, полученный от продажи квартиры? Как подать такую декларацию?

Ответ: В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные физическими лицами от продажи имущества, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
В то же время на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса освобождены от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Кроме того, согласно п. 2 статьи 220 Кодекса при продаже имущества налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250000 рублей.
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Из существа вопроса следует, что в 2004 году супруг получил в личную собственность безвозмездно на основании ст. ст. 1, 11 Закона Российской Федерации от 04.07.1991 № 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" (далее - Закон № 1541-1) две комнаты в трехкомнатной квартире.
В соответствии со ст. 1 Закона № 1541-1 приватизация жилых помещений - это бесплатная передача в собственность граждан Российской Федерации на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде.
Статьей 36 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов), является его собственностью.
Согласно ст. 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Исходя из изложенного, моментом возникновения у супруги права собственности на две комнаты, принадлежавшие супругу, является не момент первоначальной государственной регистрации права собственности указанных комнат, а день открытия наследства (день смерти супруга) - 23.04.2012.
Третья комната оформлена супругой в собственность 29.11.2011 на основании договора купли-продажи от 16.11.2011.
Т.е. все три комнаты до даты их объединения в одну квартиру (03.04.2014) и продажи данной квартиры (10.06.2014) находились в собственности супруги менее трех лет, в связи с чем при продаже квартиры она вправе получить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в размере, не превышающем 1000000 рублей, либо в сумме фактически произведенных ею расходов, направленных на приобретение комнаты.
Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Таким образом, согласно нормам ст. 228, 229 Кодекса, гражданке следует предоставить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2014 год по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля 2015 года. Срок уплаты налога на доходы физических лиц, исчисленного исходя из налоговой декларации, - не позднее 15 июля 2015 года.
Декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика:
лично или через своего представителя (при наличии у такого лица нотариально заверенной доверенности);
по почте (обязательно ценным письмом с описью вложения и уведомлением);
по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).
Кроме того, отправить декларацию в электронном виде можно через интернет-портал государственных услуг, оказываемых ФНС России в электронном виде (www.gosuslugi.ru).
Для удобства заполнения декларации Федеральной налоговой службой будет разработана специальная программа "Декларация 2014" Данную программу можно будет найти на официальном интернет-сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Программные средства".
Кроме того, для упрощения процедур декларирования доходов физическими лицами, а также получение налоговых вычетов, физические лица - пользователи сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" могут заполнить налоговую декларацию по НДФЛ в интерактивном режиме онлайн на сайте ФНС России без скачивания программы по заполнению.
Получить платежный документ на уплату налога на доходы физических лиц можно в налоговой инспекции. Кроме того, самостоятельно и без ошибок заполнить и сформировать платежный документ на уплату НДФЛ можно с помощью интерактивных онлайн-сервисов "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", "Заполнить платежное поручение" и "Заплати налоги", которые размещены на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Вопрос 4: ООО является предприятием розничной торговли и применяет ЕНВД. Деятельность осуществляется через торговые точки, зарегистрированные в качестве обособленных подразделений. При денежных расчетах с покупателями применяется ККТ.
1. Может ли ООО при открытии нового обособленного подразделения до момента получения карточки регистрации ККТ осуществлять наличные расчеты без применения ККТ, при этом выдавая по требованию покупателю товарный чек (или иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств)?
2. Может ли ООО в случае поломки ККТ в торговой точке на время ремонта осуществлять наличные расчеты без применения ККТ, при этом выдавая по требованию покупателю товарный чек (или иной документ, подтверждающий прием наличных денежных средств)?
3. Может ли ООО зарегистрировать резервную ККТ и на время ремонта применять ее?
4. Какими бухгалтерскими документами подтверждается полнота оприходования выручки за день при продаже товаров без применения ККТ?

Ответ: 1 - 2. Основные положения по применению контрольно-кассовой техники регламентированы Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон № 54-ФЗ).
Статья 2 Закона № 54-ФЗ устанавливает обязанность по применению ККТ всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Исключение составляют случаи, указанные в п. п. 2 и 3 данной статьи.
Пункт 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ предусматривает освобождение от применения ККТ в случае оказания услуг при выдаче бланков строгой отчетности. Пунктом 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ разрешено не применять ККТ при осуществлении определенных видов деятельности. Перечень таких видов деятельности закрыт и расширительному толкованию не подлежит.
При этом с 21.07.2009 ст. 2 Закона № 54-ФЗ была дополнена п. 2.1, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 ст. 2, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Таким образом, ООО, являясь плательщиком ЕНВД (при открытии нового обособленного подразделения, поломки ККТ либо в любом другом случае), при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, имеет право выбрать два варианта:
1) применять ККТ;
2) выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
3. Законодательство прямо не предусматривает возможности регистрации резервной ККТ (без указания конкретного адреса места ее установки).
В то же время организация вправе зарегистрировать неиспользуемую ККТ в налоговом органе по месту нахождения одного из обособленных подразделений для дальнейшего применения в случае необходимости.
Если ККТ подлежит применению ее обособленным подразделением, то техника регистрируется в ИФНС России по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 5 Закона № 54-ФЗ, п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470, п. 21 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по регистрации контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.2012 № 94н (далее - Административный регламент).
В заявлении, заполняемом заявителем для регистрации ККТ, и в карточке регистрации, заполняемой налоговым органом при ее регистрации, указывается адрес места установки ККТ. По смыслу приведенных норм ККТ должна применяться по адресу, который указан в карточке ее регистрации в качестве адреса места ее установки.
Т.е. фактический адрес места применения ККТ (в том числе и неиспользуемой) должен соответствовать адресу, указанному в регистрационной карточке. И при этом не имеет значения, где расположены обособленные подразделения (в частности, торговые точки) организации: в одном муниципальном образовании (населенном пункте) или в разных муниципальных образованиях.
Иное использование резервной ККТ будет означать нарушение порядка регистрации и применения контрольно-кассовой техники, за которое организация может быть привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
При возникновении необходимости использовать ККТ в обособленном подразделении, расположенном по адресу, отличному от адреса регистрации, организация должна пройти процедуру перерегистрации контрольно-кассовой техники в связи со сменой адреса места ее установки (пп. "б" п. 76 Административного регламента).
4. С 1 июня 2014 г. вступило в силу Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее - Указание № 3210-У). В соответствии с п. 4.1 этого документа кассовые операции, как и ранее, оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.
Согласно п. 4.6 Указания № 3210-У поступающие в кассу и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге. Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному и расходному кассовому ордеру. В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).
Прием наличных денег юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера, проводится по приходным кассовым ордерам (п. 5 Указания № 3210-У).
Согласно п. 5.2 Указания № 3210-У приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, на общую сумму принятых наличных денег.
Проверка полноты учета выручки денежных средств проводится налоговым органом в соответствии с "Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей" (далее - Регламент), утвержденным Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н.
Согласно п. 41 Регламента, в случае если проверяемый объект, являющийся налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), проводится проверка наличия товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Вопрос 5: Гражданка выписана из квартиры, на адрес которой она получала налоговые уведомления на уплату земельного налога. На данный момент постоянной регистрации у гражданки нет. Куда и с какими документами обратиться гражданке для получения налоговых уведомлений по адресу пребывания?
Гражданка является пользователем интернет-сервиса "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц". Возможно ли, чтобы информация по начислению земельного налога отражалась только в сервисе?

Ответ: В интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц" отражается актуальная информация о налогоплательщике и принадлежащих ему объектах налогообложения, содержащаяся в информационных ресурсах налоговых органов.
Поэтому от достоверности базы данных налоговых органов напрямую зависит достоверность информации электронного сервиса.
Возможность сообщить налоговому органу адрес для направления корреспонденции предусмотрена в Налоговом кодексе Российской Федерации с 30 июля 2013 г. - даты вступления в силу п. 3 ст. 10 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям".
Пунктом 3 статьи 10 Закона № 134-ФЗ статья 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 5, устанавливающим порядок направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по почте.
27 июля 2014 г. вступил в силу Приказ ФНС России от 29.05.2014 № ММВ-7-14/306@, которым утверждена форма № 1А "Заявление о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" (далее - заявление).
Форма № 1А может применяться налогоплательщиками при составлении заявления как о предоставлении адреса, так и об отказе от использования предоставленного адреса. В заявлении о предоставлении адреса можно определить, в течение какого периода времени по нему следует направлять документы.
Заявление по названной форме налогоплательщик может подать лично или через представителя. При подаче заявление представителем налогоплательщика к заявлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя.
Таким образом, заявление с указанием места жительства (места пребывания - при отсутствии места жительства), адреса для направления документов, периода направления документов по указанному адресу гражданке следует представить в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Только при условии подачи гражданкой вышеуказанного заявления уведомление на уплату земельного налога будет направляться инспекцией по указанному гражданкой адресу. Соответствующая информация будет отражена в интернет-сервисе "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц".

Вопрос 6: В 2000 году гражданка купила квартиру (доля стоила 90 тыс. рублей) и воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета. Сможет ли гражданка воспользоваться правом на вычет еще раз при приобретении в 2014 году квартиры стоимостью более 2 млн. рублей?

Ответ: С 1 января 2001 г. предоставление физическим лицам имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета на приобретение жилья (квартиры) был определен пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014), в соответствии с которым при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, с учетом ограничений, установленных данным подпунктом, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается.
Из существа вопроса следует, что гражданка приобрела первую квартиру в 2000 году и получила имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц на основании представленных деклараций.
Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен гражданке в соответствии с положениями гл. 23 Кодекса, то при приобретении второй квартиры гражданка не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.
Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ внес изменения в порядок получения физическими лицами имущественного налогового вычета, предоставляемого, в частности, при покупке квартиры.
В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 Кодекса (в редакции Закона № 212-ФЗ), в случае если при приобретении одного объекта недвижимости налогоплательщик не использовал всю сумму вычета в 2 млн. руб., то он вправе получить остаток в случае строительства или приобретения на территории РФ другого жилья (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них) либо покупки земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Т.е. Закон № 212-ФЗ дает налогоплательщикам право на многократное получение имущественного вычета на покупку жилья, ограничив его только предельным размером вычета - 2 млн. рублей.
Вместе с тем необходимо учитывать, что Закон № 212-ФЗ вступает в силу 1 января 2014 г. (п. 1 ст. 2 Закона № 212-ФЗ). Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ положения ст. 220 Кодекса в редакции данного Закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня вступления его в силу, то есть с 1 января 2014 г.
Более того, повторное предоставление налогоплательщику имущественных вычетов не допускается. Причем этот запрет действителен как до, так и после 1 января 2014 г. (п. 11 ст. 220 Кодекса в редакции Закона № 212-ФЗ, абз. 27 ст. 220 Кодекса в редакции, действующей до 1 января 2014 г.).
Таким образом, условиями, при одновременном выполнении которых имущественные вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по правилам, установленным Законом № 212-ФЗ, следующие:
налогоплательщик до 01.01.2014 не должен пользоваться правом на получение имущественного налогового вычета;
право собственности на объект должно быть оформлено после 1 января 2014 года.
Поскольку гражданка в рассматриваемой ситуации уже использовала свое право на имущественный налоговый вычет до 1 января 2014 г., то при покупке квартиры в 2014 году она не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам на ее приобретение.

Вопрос 7: В 2014 году гражданин купил комнату у двоюродного брата. Может ли он воспользоваться правом на получение имущественного налогового вычета?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.
Согласно п. 5 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 1 января 2012 г. Кодекс дополнен разделом V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".
Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
В вышеуказанных нормах не поименованы такие лица, участвующие в сделке, как двоюродные братья. Т.е. формально гражданин и его двоюродный брат не признаются взаимозависимыми лицами для целей нормы пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, поскольку не поименованы в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Кодекса.
Вместе с тем согласно п. 7 ст. 105.1 Кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 данной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 Кодекса, а именно если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами.
Таким образом, гражданин вправе воспользоваться имущественным вычетом на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в соответствии с п. 7 ст. 105.1 Кодекса он и его двоюродный брат не признаны судом взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 Кодекса.


------------------------------------------------------------------